Налоговый учет готовой продукции. Учет готовой продукции и ее реализации Ведение учета готовой продукции и ее реализация

В соответствии с абз.5 п.1 ст.319 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие деятельность, отличную от переработки сырья и выполнения работ (оказания услуг), распределяют сумму прямых расходов на остатки НЗП пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.

Чтобы применить данную норму Кодекса на практике, необходимо определить:

• 1) сумму прямых расходов, приходящихся на остатки НЗП на начало месяца;
• 2) сумму прямых расходов за текущий месяц;
• 3) сумму расходов, приходящихся на сырье, не подвергнутое обработке;
• 4) плановую (нормативную, сметную) стоимость продукции, произведенной за месяц. Она рассчитывается как произведение количества готовых изделий и плановой (нормативной) стоимости единицы готового изделия.

Ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете понятия плановой (нормативной, сметной) стоимости нет. Однако в бухучете есть другое понятие - нормативная себестоимость. Этим понятием и следует воспользоваться. По мнению налоговых органов, под нормативной стоимостью в гл.25 Кодекса и подразумевается нормативная себестоимость. В п. 203 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н , сказано следующее. Нормативная себестоимость может включать затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции. Нормативная себестоимость может также определяться по прямым статьям затрат. В целях налогообложения прибыли, по мнению МНС России, надо использовать тот же подход и определять нормативную стоимость по списку прямых расходов, но только не бухгалтерского, а налогового учета.

В бухгалтерском учете оценивать готовую продукцию можно не только по нормативной себестоимости, но и по фактической производственной себестоимости, договорным ценам и иным видам цен. Таким образом, организации определяют плановую (нормативную) себестоимость в бухгалтерском учете только тогда, когда она зафиксирована в учетной политике. В свою очередь, в абз.5 п.1 ст.319 НК РФ не прописан порядок расчета сумм прямых расходов, приходящихся на НЗП, для налогоплательщиков, оценивающих готовую продукцию по фактической себестоимости, договорным ценам и иным видам цен. Поэтому налогоплательщикам, занимающимся деятельностью, отличной от выполнения работ (оказания услуг) и переработки сырья, во избежание возникновения споров с налоговыми органами следует определять нормативную стоимость продукции в налоговом учете;

• 5) плановую (нормативную, сметную) стоимость НЗП на конец месяца. Она рассчитывается как произведение количества изделий, не законченных производством, и плановой (нормативной) стоимости единицы изделия;
• 6) долю прямых расходов в сметной стоимости продукции ((п.1 + п.2 - п.3): (п.4 + п.5));
• 7) сумму прямых расходов, приходящихся на остатки НЗП на конец месяца (п.5 п.6).

Чтобы оценить остатки готовой продукции на складе на конец текущего месяца, как предписывает п.2 ст.319 НК РФ , налогоплательщику понадобятся данные первичных учетных документов о движении и остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении). Кроме того, первоначально он должен рассчитать сумму прямых расходов в текущем месяце и сумму прямых расходов, относящихся к остаткам НЗП. Оценочная стоимость остатков готовой продукции на складе определяется так: к сумме прямых затрат, приходящихся на остатки готовой продукции на складе на начало текущего месяца, прибавляется сумма прямых затрат, приходящихся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящихся на остаток НЗП), и вычитается сумма прямых затрат, приходящихся на продукцию, отгруженную в текущем месяце. Данный порядок должны применять налогоплательщики, занятые переработкой сырья, и те, кто осуществляет деятельность, отличную от переработки сырья и выполнения работ (оказания услуг).

Для реализации требований данной нормы налогоплательщик должен определить:

• - остатки готовой продукции на складе в количественном выражении на начало месяца;
• - сумму прямых расходов, приходящихся на остатки готовой продукции на складе на начало месяца (на основании данных о сумме прямых расходов, приходящихся на остатки готовой продукции на складе на конец предыдущего месяца);
• - количество готовой продукции, выпущенной в текущем месяце;
• - сумму прямых расходов, приходящихся на выпуск продукции в текущем месяце, уменьшенную на сумму расходов, относящихся к остаткам НЗП, и стоимость сырья, которое не подверглось обработке;
• - величину потерь продукции при транспортировке на склад и хранении в виде недостачи и порчи (в пределах и сверх норм естественной убыли);
• - сумму расходов, приходящихся на потери в пределах норм естественной убыли (не включаемую согласно п.1 ст.318 Кодекса в состав прямых расходов), а также сумму, приходящуюся на потери сверх норм естественной убыли и не включаемую в состав расходов для целей налогообложения на основании п.1 ст.252 НК РФ ;
• - сумму прямых расходов, приходящихся на готовую продукцию, за минусом суммы, приходящейся на потери (п.2 + п.4 - п.6);
• - количество готовой продукции, подлежащей оценке согласно требованиям п.4 ст.254 НК РФ . Имеется в виду продукция, переданная в текущем месяце в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов иным подразделениям налогоплательщика;
• - сумму прямых расходов, приходящихся на готовую продукцию данного подразделения, передаваемую в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов иным подразделениям налогоплательщика. Конкретный способ определения суммы расходов, приходящихся на такую продукцию, исходя из оценки готовой продукции в п.4 ст.254 и п.1 ст.319 Кодекса не установлен. Поэтому налогоплательщик должен утвердить в учетной политике для целей налогообложения способ распределения, который он будет применять.
• - количество готовой продукции, отгруженной в текущем месяце;
• - сумму прямых затрат, приходящихся на продукцию, отгруженную в текущем месяце. Здесь можно использовать такой способ. Определяется доля отгруженной в текущем месяце продукции в общем, объеме продукции за минусом потерь при транспортировке на склад и хранении (п.10: (п.1 + п.3 - п.5)). А затем уже рассчитывается сумма прямых затрат, приходящихся на отгруженную в текущем месяце продукцию (доля отгруженной в текущем месяце продукции п.7);
• - количество готовой продукции, переданной в текущем месяце на иные цели, не связанные с получением дохода, и сумму затрат, приходящихся на эту продукцию. Это можно сделать в том же порядке, который используется для расчета суммы прямых расходов, приходящихся на готовую продукцию, передаваемую в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов. Сумма затрат на готовую продукцию, переданную в текущем месяце на иные цели, не связанные с получением дохода, не признается в целях налогообложения на основании п.1 ст.252 НК РФ .

Определить сумму прямых расходов, приходящихся на готовую продукцию одного подразделения организации, передаваемую в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, материалов и полуфабрикатов иным подразделениям, можно следующим образом. Сначала определяется доля конкретного показателя в количественном выражении, на который распределяются прямые расходы, в общей сумме показателей (в количественном выражении), участвующих в формировании всех прямых расходов. Затем полученный результат умножается на сумму всех прямых расходов.

Для ситуации с полуфабрикатами этот метод будет выглядеть следующим образом. Сначала определяется доля продукции, переданной в текущем месяце иным подразделениям (по соответствующим подразделениям), в общем, объеме продукции (п.8: (п.1 + п.3 - п.5)). Затем исчисляется сумма прямых расходов, приходящихся на готовую продукцию данного подразделения, передаваемую в качестве материалов и полуфабрикатов иным подразделениям налогоплательщика (за минусом расходов, приходящихся на НЗП). Эта сумма рассчитывается как произведение общей суммы прямых расходов данного подразделения, приходящихся на готовую продукцию, и доли продукции, переданной в текущем месяце иным подразделениям.

Подобным образом можно найти и другие показатели, необходимые для распределения прямых расходов, порядок определения которых Налоговым кодексом не установлен.

В п.3 ст.319 НК РФ установлено, каким образом налогоплательщик должен оценивать остатки отгруженной, но не проданной на конец текущего месяца продукции. Ее оценочная стоимость определяется так: к сумме прямых затрат, приходящихся на остатки отгруженной, но не проданной готовой продукции на начало текущего месяца, прибавляется сумма прямых затрат, приходящихся на отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящихся на остатки готовой продукции на складе), и вычитается сумма прямых затрат, приходящихся на проданною в текущем месяце продукцию. Данный порядок должны применять как организации, которые занимаются переработкой сырья, так и те, которые осуществляют деятельность, отличную от переработки сырья и выполнения работ (оказания услуг).

Чтобы соблюсти установленные Кодексом требования, налогоплательщик должен определить:

• - остатки отгруженной, но не проданной продукции на начало месяца;
• - сумму прямых расходов, приходящихся на остатки отгруженной, но не проданной продукции на начало месяца. Это делается на основании данных о сумме прямых расходов, приходящихся на остатки отгруженной, но не реализованной продукции на конец предыдущего месяца;
• - потери продукции от недостачи и порчи в натуральном выражении, понесенные с момента отгрузки до момента продажи (в пределах и сверх норм естественной убыли);
• - сумму расходов, приходящихся на потери в пределах норм естественной убыли (не включаемую согласно п.1 ст.318 НК РФ в состав прямых расходов), и сумму расходов, приходящихся на потери сверх норм естественной убыли (не включаемую в состав расходов для целей налогообложения на основании п.1 ст.252 Кодекса). Однако для большинства отраслей хозяйства нормы естественной убыли до сих пор не утверждены. По мнению налоговых органов, все расходы в виде естественной убыли являются сверхнормативными;
• - сумму прямых расходов, приходящихся на отгруженную, но не проданною продукцию на начало месяца. Затем ее надо увеличить на сумму прямых затрат, приходящихся на отгруженную продукцию в текущем месяце (уменьшенную на сумму затрат, приходящихся на остатки готовой продукции на складе), и уменьшить на сумму затрат, приходящихся на потери (п.2 + п.11 расчета суммы прямых расходов, приходящихся на остатки готовой продукции - п.4);
• - сумму прямых затрат, приходящихся на проданною в текущем месяце продукцию, подлежащую признанию в целях налогообложения в отчетном (налоговом) периоде. Поэтому выбранный налогоплательщиком способ должен быть конкретизирован в учетной политике для целей налогообложения.
• - сумму прямых расходов, приходящихся на остатки отгруженной, но не проданной продукции на конец текущего месяца (п.5 - п.7).

Сумма прямых расходов, приходящихся на проданною продукцию, рассчитывается так же, как и сумма прямых расходов, приходящихся на полуфабрикаты. Для этого сначала определяется доля проданной в текущем месяце продукции в общем, объеме отгруженной продукции (за минусом потерь, понесенных с момента отгрузки до момента продажи) (п. 6: (п.1 + п.10 расчета суммы прямых расходов, приходящихся на остатки готовой продукции - п. 3)). Затем исчисляется сумма прямых затрат, приходящихся на продукцию, проданная в текущем месяце (доля проданной в текущем месяце продукции п. 5).

К сожалению, порядок распределения суммы прямых расходов, признаваемых в целях налогообложения, не учитывает особенностей многих производств. По этой причине его не всегда легко применить на практике. В настоящее время рассматривается вопрос о внесении поправок <5> в ст.319 НК РФ . После их принятия налогоплательщики смогут самостоятельно определять, как им рассчитывать сумму затрат, относимых к остаткам НЗП, остаткам готовой продукции на складе, остаткам отгруженной, но не проданной продукции и проданным товарам, работам, услугам, в соответствии со спецификой их деятельности.

Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или техническим условиям, принятые на склад организации или заказчиком (покупателем).

Цели и задачи бухгалтерского учета готовой продукции

Целью учета готовой продукции является своевременное и полное отражение на счетах бухгалтерского учета информации о выпуске и отгрузке готовой продукции в организации.

Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:

Правильное и своевременное документальное оформление операций по выпуску, перемещению и отпуску готовой продукции;

Контроль за сохранностью готовой продукции в местах хранения.

Бухгалтерский учет готовой продукции

Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предназначен счет 43 "Готовая продукция" .

Этот счет используется организациями, осуществляющими производственную деятельность.

Готовую продукцию можно учитывать одним из трех способов:

по фактической производственной себестоимости;

по учетным ценам (нормативной (плановой) себестоимости) - с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" либо без его использования;

по прямым статьям затрат.

Учет продукции по фактической себестоимости

Если организация принимает решение учитывать готовую продукцию по фактической себестоимости, то в этом случае ее учет будет осуществляться только с использованием счета 43 "Готовая продукция" .

Поступление готовой продукции на склад в этом случае отражается следующей проводкой:

Если используется первый способ, то при передаче на склад готовой продукции, отражаемой по учетным ценам (плановой себестоимости), делается запись:

Документальное оформление движения готовой продукции

Передача готовой продукции на склад оформляется требованием-накладной (форма N М-11 "Требование-накладная") (утверждена Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а).

При поступлении готовой продукции на склад открываются карточки учета материалов по форме N М-17 "Карточка учета материалов" (утверждена Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а), которые под расписку выдаются материально ответственному лицу.

Операция по реализации готовой продукции оформляется товарной накладной (типовая форма ТОРГ-12).

Отражение готовой продукции в бухгалтерском балансе предприятия

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости (п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

В бухгалтерском балансе стоимость остатков готовой продукции, не реализованной и не отгруженной покупателям на отчетную дату, указывается по стр. 1210 "Запасы".

Организации самостоятельно определяют детализацию этого показателя.

Например, в балансе может быть обособленно приведена информация о стоимости материалов, готовой продукции и товаров, затратах в незавершенном производстве, если такая информация признается организацией существенной.

Если в текущем учете готовая продукция отражается по фактической производственной себестоимости, то и в бухгалтерском балансе она отражается по фактической производственной себестоимости (дебетовый остаток счета ).

При отражении в учете выпуска готовой продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости с использованием счета в балансе показывают нормативную (плановую) производственную себестоимость готовой продукции.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Готовая продукция: подробности для бухгалтера

• Возврат готовой продукции

  Принята на учет возвращенная покупателем готовая продукция* 43 90 Уменьшена стоимость продукции... при отражении прибыли от продаж готовой продукции в ситуации, рассмотренной ранее. ... не будет прибыли. Гарантии производителя готовой продукции Зачастую организация предоставляет (в соответствии... . * * * Мы рассмотрели методологию учета возврата готовой продукции с точки зрения международных стандартов... заложено в себестоимость и цену готовой продукции, то вместо корректировки перечисленных показателей...

• Реализация готовой продукции учреждением: особенности бюджетного и налогового учета

  Предусмотренной учредительным документом, реализует готовую продукцию покупателям. Доходы от этого поступают... предусмотренной учредительным документом, реализует готовую продукцию покупателям. Доходы от этого поступают... отражения доходов от реализации готовой продукции применяется статья аналитической группы подвида... услуг (работ)» КОСГУ. Выбытие готовой продукции при ее реализации покупателям оформляется... казенное учреждение реализовало сторонней организации готовую продукцию (изделия из дерева) на...

• Бухгалтерский учет готовой продукции, реализованной по договору комиссии

  Продажи, предназначен счет 105 37 «Готовая продукция – иное движимое имущество учреждения» (п... -комитента операции, связанные с реализацией готовой продукции по договору комиссии, отражаются в... услуг» (п. 39, 150); списание готовой продукции по плановой себестоимости при ее... от реализации товаров собственного производства (готовой продукции) без учета НДС признается доходом... Сумма, руб. Принята к учету готовая продукция 2 105 37 340 2 ...

Общепроизводственные расходы включать в себестоимость готовой продукции пропорционально коэффициенту, рассчитываемому как отношение... загрузки производственных мощностей: на себестоимость готовой продукции будут списаны постоянные общепроизводственные расходы... Предприятие формирует неполную производственную себестоимость готовой продукции. В себестоимость продукции включаются переменные... остаться в незавершенном производстве, нереализованной готовой продукции, стоимость которых не уменьшает налоговую...

• Методология учета в черной и цветной металлургии

  Бухгалтерского учета и калькулирования себестоимости готовой продукции в отдельных отраслях промышленности. ... учета и калькулирования себестоимости готовой продукции в отдельных отраслях промышленности. ... исключительно для упрощения и наглядности готовая продукция второго (конечного) передела оценивается... содержания на однородные концентраты, являющиеся готовой продукцией, устанавливаются цены, по которым... выпущенный концентрат по счету «Готовая продукция» учитывается на карточках специализированной...

• О том, как налоговики расходы с налогоплательщиком не поделили

  Сотрудников основных подразделений, непосредственно выпускающих готовую продукцию. На том основании, что... в стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции и отгруженных товаров. Таким... Сырье и материалы, а также готовая продукция являются частью материально-производственных запасов... и упаковке производились на складе готовой продукции непосредственно перед отгрузкой изделий... природный газ, электроэнергию) при производстве готовой продукции. Однако эти доводы проверяющих не...

• Прямые и косвенные налоговые расходы

  Сотрудников основных подразделений, непосредственно выпускающих готовую продукцию. На том основании, что... в стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции и отгруженных товаров. Таким... Сырье и материалы, а также готовая продукция являются частью материально-производственных запасов... и упаковке производились на складе готовой продукции непосредственно перед отгрузкой изделий... электроэнергия, газ, пар) на себестоимость готовой продукции, то, возможно, судебное решение было...

• Правом самостоятельного определения состава прямых расходов надо пользоваться осторожно

  Амортизационные отчисления, связанные с реализацией готовой продукции, осуществленные в отчетном (налоговом) ... прямых расходов, приходящейся на остаток готовой продукции. Было также отмечено следующее. ... может быть произведено разное количество готовой продукции с различной разбивкой по... качестве комплектующих изделий в состав готовой продукции (стеклянной бутылки) не входят, ... применяемого обществом технологического процесса производства готовой продукции методом кучного выщелачивания невозможно...

• Организация питания в образовательном учреждении

  Продажи, – готовая продукция отражается на счете 0 105 37 000 «Готовая продукция – иное... движимое имущество учреждения». При этом готовая продукция принимается к... себестоимость готовой продукции определяется по окончании месяца. При этом фактическая себестоимость готовой продукции в... 37 000 * Если готовая продукция реализуется за плату. ** Если готовая продукция расходуется на нужды... учреждение организует учет продуктов питания, готовой продукции и платы за питание. ...

• Налоговый учет операций по переработке давальческих материалов

  С передачей материалов и возвращением готовой продукции заказчику? Определение «давальческие материалы» ... с передачей материалов и возвращением готовой продукции заказчику? Правовое регулирование Следует... обязательств; наименование и технические характеристики готовой продукции. Стороны должны предусмотреть, куда... материалов; наименование и количество готовой продукции; наименование и количество остатков... .). В результате переработки получены готовая продукция и возвратные отходы, которые...

• Бухгалтерский учет факторинговых компаний, привлекающих внешнее финансирование

  Покупателю 90/Себестоимость (продажи) 43 (готовая продукция) 428 571 429 Списание себестоимости... 000 405 000 0 43 (готовая продукция) 0 428 571 429 -428 ... покупателю 90/Себестоимость (продажи) 43 (готовая продукция) 428 571 429 Списание себестоимости... покупателю 90/Себестоимость (продажи) 43 (готовая продукция) 428 571 429 Списание себестоимости... 000 405 000 0 43 (готовая продукция) 0 428 571 429 -428 ...

• Объект учета «доходы» с 2019 года

  Права собственности на услугу, товар, готовую продукцию, работу. При выполнении работ, оказании... ; продажи запасов, за исключением товаров, готовой продукции и биологической продукции; продажи основных... выгоды, связанные с владением товаром, готовой продукцией, биологической продукцией; б) субъект учета... собой фактический контроль над товаром, готовой продукцией, биологической продукцией; в) у... : 1. Доходы от реализации товаров, готовой продукции, биологической продукции признаются в бухгалтерском...

• Побочные молочные продукты

  Если бы названные претензии касались готовой продукции предприятия. В этом же деле... процессе превращения исходного сырья в готовую продукцию, изменившие при этом свой химический... оборудование для ее переработки в готовую продукцию, сыворотка является возвратным отходом. Для... с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции); по цене реализации, если реализуются...

• Налоговый учет государственных учреждений в «1С» с 2017 г.

  П. Операции по формированию себестоимости готовой продукции, выполненных работ (услуг) отражаются... 0 109 61 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг». По счету... работ, услуг) по конкретному виду готовой продукции (выполняемых работ, услуг). Накладные расходы... распределяемые (относятся на себестоимость реализованной готовой продукции (выполненных работ, услуг)); не... Н20 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»; Н25 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг...

• Учет доходов и расходов в бюджетном учреждении

  Учета операций по формированию себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг... затраты, напрямую относимые на себестоимость готовой продукции, работ, услуг (субсчет 109 ... .60); накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг (субсчет 109 ... политике, распределяются на себестоимость реализованной готовой продукции, оказанных работ, услуг – если... учреждение выпускает готовую продукцию, корректировки распределения и списания затрат, если готовая продукция была...

Для целей налогообложения прибыли организации могут определять выручку от продажи готовой продукции либо по методу отгрузки продукции (метод начисления), либо по методу оплаты отгруженной продукции (кассовый метод).

При выборе метода начисления выручка признается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств или иного имущества (работ, услуг) в оплату отгруженной продукции.

При выборе кассового метода выручка признается после поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу или после поступления иного имущества в оплату отгруженной продукции.

В настоящее время для целей налогообложения прибыли должен применяться один основной метод признания доходов от реализации – метод начисления. Исключительное право на применение кассового метода имеют лишь те организации, у которых в среднем за четыре квартала отчетного года сумма выручки от реализации продукции без учета НДС не превышает 1 млн руб. (без учета НДС) за каждый квартал.

Таким образом, для организаций, принявших в учетной политике для целей налогообложения порядок признания доходов по методу начисления, датой получения дохода признается дата реализации продукции независимо от фактического получения денежных и иных средств в оплату отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Для организаций, принявших в учетной политике для целей налогообложения порядок признания доходов по методу оплаты (кассовый метод), датой получения дохода признается день поступления денежных средств и (или) иных активов в оплату стоимости отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, а также погашения задолженности перед организацией иным способом.

Операции по продаже готовой продукции покупателям являются объектом налогообложения по НДС. Реализация продукции (работ, услуг) отражается по рыночной стоимости, включающей в себя НДС.

Моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК):

• – день отгрузки (передачи) готовой продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• – день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок готовой продукции, товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, при любом получении продавцом (поставщиком) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок продукции, выполнении работ, оказании услуг он обязан начислить НДС и уплатить его в бюджет. То есть все организации для установления момента определения налоговой базы по НДС должны использовать только метод начисления (отгрузки).

С 1 января 2009 г. порядок расчетов по авансовым платежам претерпел значительные изменения. В случае получения организацией сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок продукции, реализуемой на территории РФ, организация обязана предъявить покупателю этой продукции сумму НДС. При этом сумма налога определяется расчетным методом как процентное отношение налоговой ставки (10 или 18%), к налоговой базе, принятой за 100% и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки, т.е. должны применяться налоговые ставки 10/110 или 18/118.

В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная организацией в счет предстоящих поставок продукции, которая:

• – имеет длительность производственного цикла изготовления свыше шести месяцев. Для такой продукции организация определяет налоговую базу по мере отгрузки;
• – облагается по налоговой ставке 0%;
• – нс подлежит налогообложению.

Рассмотрим пример учета расчетов с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию в форме авансовых платежей.

Пример. В октябре текущего года организацией в счет предстоящей поставки готовой продукции была получена от покупателя частичная оплата в сумме 295 000 руб.

В ноябре текущего года организацией была получена от покупателя еще одна частичная оплата в счет предстоящей поставки продукции в сумме 70 800 руб.

В декабре текущего года организация произвела отгрузку готовой продукции покупателю на сумму 365 800 руб., включая НДС – 55 800 руб.

Себестоимость отгруженной продукции составила 250 000 руб. Расходы, связанные с реализацией, составили 20 000 руб.

Рассмотрим операции, связанные с оплатой, частичной оплатой продукции, связанные с перечислением аванса под предстоящую поставку продукции, выполнения работ, оказания услуг.

С 1 января 2009 г. организация-покупатель, перечислившая суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок продукции, может предъявить к вычету сумму НДС, предъявленную продавцом этой продукции.

Вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами покупателю при приобретении продукции, производятся в полном объеме после принятия на учет данной продукции. В связи с чем суммы НДС, принятые к вычету покупателем, подлежат восстановлению в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок продукции. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом покупателем к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок продукции.

Пример. Используя данные предыдущего примера, рассмотрим операции по учету расчетов с поставщиками по выданным авансам под предстоящую поставку продукции:

При реализации продукции по договору комиссии для комитента датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего ему имущества, указанная в извещении комиссионера о реализации и (или) в отчете комиссионера.

Сумма комиссионного вознаграждения, уплачиваемая комитентом комиссионеру, должна отражаться в налоговом учете в составе прочих расходов организации.

Уплаченную в составе комиссионного вознаграждения сумму НДС комитент может предъявить к вычету.

Комиссионер не должен учитывать при налогообложении прибыли имущество, включая денежные средства, поступившее комиссионеру в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера согласно условиям заключенного договора.

К доходам комиссионера, учитываемым при налогообложении прибыли, относится комиссионное вознаграждение.

Доход в виде комиссионного вознаграждения отражается комиссионером в налоговом учете на дату принятия комитентом отчета комиссионера.

С полученного комиссионного вознаграждения комиссионер обязан начислить и уплатить НДС.

В налоговом учете организации, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья и которые исчисляют налог на прибыль методом начисления, отражают готовую продукцию только по прямым фактическим расходам. Закрытый перечень таких расходов приведен в п.1 ст.318 Налогового кодекса РФ.

Необходимо отметить, что исчислять себестоимость единицы продукции в налоговом учете не надо. Дело в том, что стоимость реализованной продукции списывается не пропорционально проданной продукции, а по особому порядку. Этот порядок для предприятий, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, установлен п.2 ст.318 и п.1 ст.319 Налогового кодекса РФ.

Разберем эти правила. Для начала определим стоимость незавершенного производства. Для этого его остатки на начало периода сложим с прямыми расходами текущего периода.

Затем полученный результат умножим на количество сырья, оставшегося на конец периода, и поделим на количество сырья, которое использовалось в отчетном периоде. Делая такой расчет, учтите следующее:

Во-первых, сырье нужно брать за минусом технологических потерь;

Во-вторых, количество сырья исчисляется в натуральном выражении;

В-третьих, используемое в отчетном периоде сырье - это то, которое приходится на начало месяца и отпущенное в производство (в течение месяца).

В результате этих вычислений получаем стоимость незавершенного производства. Чтобы определить стоимость произведенной готовой продукции, необходимо из используемого в отчетном периоде сырья вычесть сумму незавершенное производство.

Пример 14.

ЗАО “Корбина ” выпускает строительные шлако-блоки из керамзита. По данным учета на 1 июня в незавершенном производстве числится:

• - керамзита - 1000 кг;
• - сумма прямых расходов - 40 000 руб.

В июне в производство отпущено 20 000 кг керамзита. Прямые расходы за месяц составили 1 000 000 руб. Сырья в незавершенном производстве на конец месяца - 2100 кг керамзита.

Доля сырья в незавершенном производстве на конец июня - 0,1 (2100 кг / (1000 кг + 20 000 кг)). Таким образом, сумма прямых расходов, приходящихся на незавершенное производство на эту дату:

(40 000 руб. + 1 000 000 руб.) x 0,1 = 104 000 руб.

Следовательно, по данным налогового учета стоимость готовой продукции, изготовленной в июне:

40 000 руб. + 1 000 000 руб. - 104 000 руб. = 936 000 руб.

На 1 июня на складе ЗАО “Корбина ” находится 6000 шлако-блоков, стоимость которых по данным налогового учета составляет 100 000 руб. В течение июня на склад поступило еще 50 000 шлако-блоков. Стоимость этой готовой продукции - 936 000 руб.

В течение месяца покупателям отгружено 53 760 изделий.

Исходя из данных примера, на конец месяца на складе останется 2240 шлако-блоков (6000 + 50 000 - 53 760).

Доля остатка готовой продукции на складе на конец месяца в количественном выражении равна 0,04 (2240 шт. : (6000 шт. + 50 000 шт.)). Поэтому стоимость готовой продукции на складе на конец июня - 41 440 руб. ((100 000 руб. + 936 000 руб.) x 0,04).

Следовательно, стоимость готовой продукции, отгруженной покупателям в июне:

100 000 руб. + 936 000 руб. - 41 440 руб. = 994 560 руб.

На 1 июня по данным налогового учета у ЗАО “Корбина ” в составе отгруженной, но не реализованной готовой продукции числится 5000 шлако-блоков. Их стоимость по прямым расходам - 90 000 руб. В июне покупателям из отгруженной готовой продукции реализовано 57 000 изделий.

Всего в составе отгруженной готовой продукции в количественном выражении - 58 760 изделий (5000 + 53 760). Прямые расходы на них составляют 1 084 560 руб. (90 000 + 994 560).

Поэтому стоимость отгруженной и реализованной готовой продукции в июне равна 1 052 074,88 руб. (1 084 560 x 57 000: 58 760).

Отметим, что именно стоимость отгруженной и реализованной готовой продукции - та величина прямых расходов, которая учитывается в текущем (налоговом) периоде при налогообложении по налогу на прибыль. Это установлено п.2 ст.318 Налогового кодекса РФ.

Готовой продукцией называется часть предназначенных для продажи материально-производственных запасов организации, которые являются конечным результатом производственного цикла, закончены обработкой (комплектацией), а их технические и качественные характеристики соответствуют условиям договора или требованиям иных документов (п. 199 Приказа Минфина от 28.12.2001 № 119н). Какие при учете готовой продукции и ее реализации проводки формируются, расскажем в нашей консультации.

Синтетический и аналитический учет готовой продукции

Информация о наличии и движении готовой продукции в организация обобщается на синтетическом активном счете 43 «Готовая продукция» (). Аналитический учет готовой продукции на этом счете ведется по местам хранения и видам готовой продукции.

Выпущенная из производства готовая продукция приходуется по дебету счета 43 с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и др.

Подробнее о бухгалтерских записях, которые делаются при выпуске готовой продукции, мы рассказывали в отдельной .

Учет реализации продукции (работ, услуг) состоит в признании дохода от реализации, а также расходов, связанных с продажей. Учет реализации готовой продукции, одним словом, представляет собой комплекс следующих типовых проводок (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Кроме того, списанию подлежат и коммерческие расходы, связанные с продажей готовой продукции:

Дебет счета 90, субсчет «Расходы на продажу» - Кредит счета 44 «Расходы на продажу»

Учет финансовых результатов от реализации продукции

По итогам месяца путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов к счету 90 выявляется финансовый результат от обычных видов деятельности. Если кредитовый оборот превышает дебетовый, организация получила прибыль от продаж:

Дебет счета 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» - Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

В противном случае у организации убыток:

Дебет счета 99 – Кредит счета 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж»